Studio Caruso

Il nuovo servizio Vi.diCo.Web dell’Agenzia delle Entrate digitalizza la comunicazione necessaria per l’iscrizione nell’elenco dei professionisti abilitati al rilascio del visto di conformità. 

Tra gli elementi centrali della procedura c’è la polizza assicurativa, che deve rispettare requisiti precisi, a partire da un massimale non inferiore a 3 milioni di euro.

Con il Provvedimento del 22 settembre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il nuovo servizio online “Vi.diCo.Web – Visto di conformità”, destinato ai professionisti che devono trasmettere alla Direzione Regionale la comunicazione preventiva per l’iscrizione nell’elenco dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità.

L’obiettivo indicato dall’Agenzia è quello di potenziare la gestione delle comunicazioni attraverso procedure telematiche, razionalizzando i flussi informativi e semplificando l’attività istruttoria. 

Attraverso il servizio il professionista dovrà inserire le informazioni e rendere le dichiarazioni previste dall’articolo 21 del DM n. 164/1999, oltre a fornire i dati relativi alle garanzie stipulate per l’attività di apposizione del visto e alle eventuali strutture utilizzate per la trasmissione delle dichiarazioni.     

Tra la documentazione da allegare alla comunicazione rientra proprio la copia della polizza assicurativa, insieme alla dichiarazione di insussistenza di provvedimenti di sospensione dell’attività e alla dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti richiesti per il rilascio del visto. 

La polizza assume quindi un ruolo centrale per i professionisti che intendono esercitare la facoltà di apporre il visto di conformità.

Quale polizza serve per rilasciare il visto di conformità?

Per il rilascio del visto è richiesto il possesso di una polizza assicurativa della responsabilità civile finalizzata a garantire il completo risarcimento ai contribuenti dell’eventuale danno arrecato, anche se di entità minima. 

La copertura deve riferirsi specificamente alla prestazione dell’assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità e non può contenere una limitazione della garanzia riferita a un solo specifico modello di dichiarazione. 

Un altro requisito fondamentale riguarda il massimale assicurativo: deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti e al numero dei visti di conformità rilasciati e, in ogni caso, non può essere inferiore a 3 milioni di euro.

Franchigie e scoperti: quali limiti sono previsti?

La polizza non deve prevedere franchigie o scoperti. La circolare contempla però un’eccezione: sono ammessi se la compagnia assicuratrice si impegna espressamente a risarcire il terzo danneggiato, conservando poi la facoltà di rivalersi sull’assicurato per l’importo compreso nella franchigia. 

La copertura deve inoltre garantire il totale risarcimento nei cinque anni successivi alla scadenza della polizza, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo. 

È richiesto anche il completo risarcimento degli eventuali danni arrecati all’Erario nello svolgimento dell’attività di assistenza fiscale. 

Studio associato: chi può stipulare la polizza?

Regole specifiche sono previste anche per il professionista che svolge l’attività all’interno di uno studio associato.

In questo caso la polizza può essere stipulata direttamente dal professionista oppure dall’associazione professionale, purché costituisca una garanzia per l’attività di assistenza fiscale esercitata dal singolo associato. 

È inoltre consentito al professionista utilizzare una polizza stipulata dalla società di servizi, ma a condizione che nella copertura siano riportate le generalità dei singoli professionisti che intendono avvalersene.

Come funziona la polizza nelle società tra professionisti?

La circolare richiama anche quanto precisato dall’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 335 del 1° giugno 2023, in relazione alle società tra professionisti.

La società può stipulare, in qualità di contraente, le polizze assicurative a favore dei singoli soci che dispongono della propria abilitazione alla trasmissione telematica e intendono essere iscritti nell’elenco dei soggetti abilitati al rilascio del visto sulle dichiarazioni da loro inviate. 

Anche in questa ipotesi la copertura deve comprendere tutti i rischi e prevedere un massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti e al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciate. Resta fermo il limite minimo di 3 milioni di euro. 

La circolare specifica inoltre che, ai fini della polizza, non rileva il fatto che il socio utilizzi o meno l’abilitazione Entratel della società per trasmettere la dichiarazione da lui vistata.  

Cosa deve fare il professionista alla scadenza della polizza?

La copertura assicurativa deve essere rinnovata alla scadenza garantendone la continuità.

Il professionista deve quindi inviare alla DRE, tramite PEC o raccomandata A/R, la nuova polizza oppure, se la polizza rimane la stessa, una copia della quietanza di pagamento. 

Deve inoltre attestare alla Direzione Regionale la permanenza dei requisiti precedentemente comunicati.

Vi.diCo.Web servirà anche per le variazioni

Il nuovo servizio non è destinato soltanto alla prima comunicazione. Vi.diCo.Web potrà essere utilizzato anche quando sarà necessario integrare quanto già trasmesso: le variazioni relative a dati, elementi o documenti dovranno essere comunicate tramite lo stesso applicativo entro 30 giorni dalla data in cui si verificano. 

Il professionista potrà inoltre utilizzare il servizio per comunicare la rinuncia alla facoltà di rilasciare il visto, conoscere lo stato di lavorazione della comunicazione, verificare l’iscrizione nell’elenco informatizzato e consultare le comunicazioni inviate.   

Quanto alle tempistiche, il Provvedimento del 22 settembre 2026 non stabilisce ancora il giorno di attivazione del servizio, che sarà comunicato dall’Agenzia con un apposito avviso. È invece già fissato all’11 gennaio 2027 il momento dal quale l’utilizzo di Vi.diCo.Web diventerà obbligatorio per comunicare l’esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità. 

Importante chiarimento sull’IRAP per i professionisti che lavorano all’interno di studi associati. 

Con la Sentenza n. 153 del 2026 la Corte costituzionale ha stabilito che l’imposta non è dovuta quando i singoli associati esercitano la professione in modo personale, individuale e autonomo, mentre lo studio svolge soltanto una funzione organizzativa o di condivisione dei costi. 

La pronuncia riguarda direttamente un’associazione costituita tra notai, ma i principi indicati dalla Consulta potrebbero avere effetti anche su altri studi professionali, a condizione che l’attività non sia effettivamente esercitata in forma collettiva.

Per le associazioni notarili, la Consulta osserva che l’attività conserva normalmente un carattere personale, anche perché collegata all’esercizio di una pubblica funzione. 

L’associazione serve generalmente a disciplinare aspetti interni, come la ripartizione degli onorari e delle spese, senza interferire con la responsabilità e l’attività del singolo notaio. 

La sentenza nasce dal caso dei notai, ma il criterio dell’esercizio personale e autonomo potrebbe assumere rilievo anche per altri professionisti organizzati in studi associati. 

Non si tratta, tuttavia, di un’esenzione generalizzata: occorrerà verificare concretamente se l’associazione svolga una funzione soltanto strumentale oppure se l’attività professionale sia realmente esercitata in comune.

STP: cosa cambia per i professionisti associati

La legge di Bilancio 2022 ha escluso dall’IRAP le persone fisiche che esercitano attività commerciali, arti o professioni. Secondo l’interpretazione fornita dall’Agenzia delle Entrate con la circolare 4/E del 2022, l’esclusione non avrebbe però riguardato le associazioni professionali, considerate ancora soggette all’imposta. 

Ne derivava una differenza significativa: il professionista che lavorava individualmente non pagava l’IRAP, mentre chi svolgeva la stessa attività all’interno di uno studio associato poteva essere assoggettato automaticamente al tributo.

La Corte costituzionale ha ora escluso che la semplice esistenza di un’associazione sia sufficiente per applicare l’imposta. Ciò che conta è il modo in cui la professione viene concretamente esercitata.

L’IRAP scatta solo se l’attività diventa “spersonalizzata”

Secondo la Consulta, l’IRAP trova applicazione quando si verifica una “spersonalizzazione” dell’attività professionale, tale da rendere il lavoro direttamente riferibile all’associazione anziché ai singoli professionisti.

L’imposta, quindi, non è dovuta quando ciascun associato:

• svolge personalmente e autonomamente i propri incarichi; 
• mantiene separata la propria attività professionale; 
• utilizza l’associazione soltanto per condividere costi, strumenti e servizi. 

Tra le funzioni meramente organizzative indicate dalla Corte rientrano la ripartizione delle spese e dei proventi, la locazione comune dell’ufficio, l’acquisto di beni strumentali e la gestione del personale ausiliario. 

Questi elementi, da soli, non dimostrano che la professione venga esercitata collettivamente. 

Spetta all’Amministrazione finanziaria fornire la prova

Un altro passaggio rilevante della sentenza riguarda l’onere della prova, sarà l’Amministrazione finanziaria a dover dimostrare che l’attività viene effettivamente svolta “in forma associata” e che, pertanto, sussistono le condizioni per applicare l’IRAP. 

La semplice appartenenza a uno studio associato non potrà quindi determinare automaticamente l’assoggettamento all’imposta.

La Corte prende in considerazione anche le situazioni miste, nelle quali alcune prestazioni vengono svolte individualmente e altre utilizzando l’organizzazione comune. In questi casi, il reddito derivante esclusivamente dal lavoro personale dei singoli professionisti non è soggetto a IRAP, purché sia adeguatamente separato da quello prodotto attraverso l’attività organizzata dello studio. 

Con la Risposta n 3 del 13 gennaio le Entrate si occupano di chiarire le modalità di calcolo dell'indennizzo spettante al socio uscente di studio associato notarile interpellante.

Si tratta di una associazione tra professionisti costituita mediante scrittura privata autenticata debitamente registrata, soggettivamente modificata per scrittura privata autenticata debitamente registrata, fra tre professionisti, uno dei quali raggiungerà il pensionamento a breve. I patti associativi riconoscono al professionista, al momento dello scioglimento del vincolo associativo, quale diritto particolare, un indennizzo a carico dell'associazione professionale, nell'ammontare da determinarsi in forma scritta da tutti gli associati, di comunce accordo.

l'Istante intende conoscere il corretto trattamento dell'accordo in parola ai fini dell'imposta di registro. In particolare, chiede di conoscere se il predetto accordo possa essere registrato solo in caso d'uso con applicazione dell'imposta di registro in misura fissa di euro 200., vediamo il chiarimento ADE.

Imposta di registro indennizzo al socio uscente di uno studio associato

La Risposta n. 3/2026 dell’Agenzia delle Entrate chiarisce il trattamento, ai fini dell’imposta di registro, di un accordo tra uno studio professionale associato e un socio uscente per il riconoscimento di un indennizzo al momento del pensionamento.
Il caso nasce da un’interpellanza presentata da uno studio notarile  costituito tra più professionisti, uno dei quali ha recentemente cessato l’attività per raggiunti limiti di età.

I patti associativi dello studio prevedevano, in caso di pensionamento, la corresponsione di una somma a titolo di indennizzo, da determinarsi di comune accordo fra gli associati. 

In mancanza della polizza assicurativa originariamente prevista a garanzia del pagamento, le parti hanno optato per un accordo formale tra le parti via PEC, senza stipula contrattuale scritta, con pagamento dilazionato in 60 rate mensili.

Si chiede se tale accordo – perfezionato per corrispondenza e non avente forma scritta ad substantiam – debba essere registrato e quale imposta sia dovuta.

Lo studio ritiene che l'accordo, non essendo relativo a beni immobili e perfezionato per corrispondenza, debba essere registrato solo in caso d’uso, con imposta in misura fissa di 200 euro, ai sensi dell’articolo 1, Tariffa Parte II del d.P.R. 131/1986.

L’Agenzia chiarisce che l’accordo patrimoniale tra l’associazione e il socio uscente non coincide con una delibera dell’ente, ma è un accordo bilaterale, frutto dell’incontro di volontà tra soggetti distinti. 

Questo elemento distingue la fattispecie dal classico atto societario regolato dall’art. 4 della Tariffa Parte I del TUR.

Secondo l’Amministrazione, il pagamento dell’indennizzo non è una semplice restituzione o assegnazione, bensì rientra negli “atti diversi da quelli altrove indicati aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale” di cui all’art. 9 della Tariffa, Parte I, del TUR.
Conseguentemente, l’atto – se registrato – è soggetto ad imposta proporzionale del 3%.

Poiché non è richiesta forma scritta a pena di nullità e l’accordo è perfezionato tramite scambio di corrispondenza PEC, l’Agenzia conferma che:

• la registrazione è obbligatoria solo in caso d’uso (ai sensi dell’art. 1, Tariffa Parte II TUR);
• in caso di registrazione volontaria, vale comunque l’aliquota proporzionale del 3%.

Questo principio si applica anche in caso di registrazione volontaria dell’accordo, come chiarito ex art. 8 TUR.

L’interpello 3/2026 rappresenta un precedente utile per la gestione fiscale delle uscite da studi associati, specie quando si riconoscono somme a titolo di indennizzo in assenza di una polizza preesistente.

Dal punto di vista fiscale:

• l’accordo non è esente da tassazione: se registrato, si applica l’aliquota del 3%.
• la registrazione è necessaria solo in caso d’uso, se l’accordo è perfezionato per corrispondenza.
• il trattamento ai fini delle imposte dirette è coerente con la tassazione separata per il percettore (art. 17 TUIR) e con la deducibilità per cassa per l’associazione.

• Risposta AdE 3 del 13.01.2026 - Interpello

L'agenzia delle Enrate con la Risposta a interpello n 171 del 26 giugno fornisce i primi chiarimenti sulla riforma dei redditi di lavoro autonomo di cui all’articolo 5 del Dlgs 192/2024, come modificata dal DL n 84/2025.

In particolare, l’Agenzia delle Entrate affronta tre quesiti posti da un’associazione professionale tra commercialisti, in merito alla qualificazione fiscale di alcune componenti reddituali alla luce della nuova formulazione dell’art. 54 del TUIR, come modificato dal D.Lgs. n. 192/2024

Il quesito si sofferma su:

• interessi attivi derivanti dal conto corrente bancario dell’associazione;
• trattamento del premio assicurativo professionale riaddebitato ai singoli assicurati;
• natura del provento da cessione di crediti edilizi acquistati a sconto.

La replica ADE in sintesi chiarisce:

1. gli interessi da conto corrente restano redditi di capitale, esclusi dal reddito autonomo;
2. i riaddebiti tra professionisti per spese comuni non generano né ricavi né oneri deducibili, se non per la parte effettivamente riferibile al soggetto;
3. il differenziale positivo da crediti edilizi è rilevante ai fini del reddito professionale, con modalità di imputazione basata sul principio di cassa.

1. Gli interessi attivi bancari: redditi di capitale, non di lavoro autonomo

L’istante sostiene che gli interessi attivi da conto corrente non siano collegati all’attività professionale e, pertanto, debbano essere qualificati come redditi di capitale, soggetti a ritenuta a titolo d’imposta.
L’Agenzia delle Entrate conferma tale impostazione e chiarisce che gli interessi percepiti da conti correnti bancari costituiscono redditi di capitale ai sensi dell’art. 44, comma 1, lett. a), del TUIR, in virtù anche dell’introduzione del nuovo comma 3-bis all’art. 54 TUIR ad opera dell’art. 1, comma 1, lett. c), n. 2), del D.L. 84/2025. 

La disposizione, in vigore per i redditi 2024 in poi, stabilisce che “Gli interessi e gli altri proventi finanziari di cui al Capo III, percepiti nell'esercizio di arti e professioni, costituiscono redditi di capitale”.
Pertanto, tali somme non concorrono alla determinazione del reddito di lavoro autonomo, nonostante siano collegate ad un’attività associativa professionale, ma sono soggette a ritenuta alla fonte del 26% a titolo d’imposta, ex art. 26, commi 2 e 4, DPR 600/1973.

Premi assicurativi professionali riaddebitati: esclusi dal reddito

L’istante descrive un meccanismo di copertura assicurativa collettiva secondo il quale l’associazione stipula una polizza per sé e per altri professionisti, con conseguente riaddebito pro-quota del premio a ciascun assicurato.
L’Agenzia ritiene che, in ottica di principio di onnicomprensività, introdotto dal nuovo art. 54 del TUIR, rilevano ai fini del reddito professionale solo gli importi correlati direttamente all’attività.

In particolare:

• la quota di premio rimasta effettivamente a carico dell’Associazione è deducibile;
• la parte riaddebitata ai terzi non è deducibile in capo all’Associazione (non essendoci inerenza);
• le somme incassate a titolo di rivalsa del premio non costituiscono reddito di lavoro autonomo, in quanto non percepite “in relazione all’attività artistica o professionale” come richiesto dal comma 1 dell’art. 54 TUIR nella nuova versione.

Tale trattamento è coerente anche con precedenti prassi e giurisprudenza sul concetto di “inerenza” quale limite oggettivo alla deducibilità dei costi

Bonus edilizi acquistati a sconto: il differenziale è ora tassabile

Il quesito più rilevante attiene al trattamento del “provento” costituito dalla differenza tra valore nominale e prezzo d’acquisto di un credito d’imposta edilizio, ai sensi dell’art. 121 del D.L. 34/2020. 

In passato, sulla base della risposta n. 472/2023, tale differenziale non era ritenuto imponibile, non configurandosi come corrispettivo di una prestazione professionale o reddito classificabile ai sensi dell’art. 6 del TUIR.
Tuttavia, con l’introduzione del principio di onnicomprensività per il lavoro autonomo (art. 54 TUIR post D.Lgs. 192/2024), l’Agenzia muta orientamento chiarendo che il differenziale positivo derivante dall’acquisto scontato di crediti edilizi concorre alla formazione del reddito professionale, in quanto rientra nella nozione ampia di "tutti i valori percepiti in relazione all’attività", anche se non derivanti da prestazioni rese.
La tassazione segue il principio di cassa:

il costo di acquisto del credito è deducibile nel periodo d’imposta in cui è sostenuto;

il valore nominale “incassato” tramite utilizzo in compensazione diventa rilevante ai fini IRPEF nel periodo d’imposta in cui viene effettivamente utilizzato per abbattere imposte e contributi.

Tale criterio impone, quindi, una spalmatura pluriennale della tassazione, in linea con il numero di rate previste per l’utilizzo del credito in compensazione.

• Risposta ADE n 171 del 26.06.2025 Interpello

Con il Pronto ordini n 22/2025 il Consiglio nazionale dei Commercialisti ha replicato ad un quesito sulle società tra professionisti ed incarichi di revisione.

L’Ordine di Alessandria chiede di chiarire se un professionista possa operare contemporaneamente attraverso:

• “ 1) Una SRL STP pluripersonale, per lo svolgimento della maggior parte delle attività professionali;
• 2) Una SRL STP unipersonale, che potrebbe eventualmente partecipare alla SRL STP pluripersonale;
• 3) La Partita IVA personale, per lo svolgimento di incarichi non conferibili alla STP (ad es. nomina in Collegi Sindacali)”.

Si chiede inoltre :

• “ 1) Se vi sia un fondamento normativo esplicito che impedisca a una STP unipersonale di assumere incarichi di sindaco o revisore;
• 2) Se il mantenimento della Partita IVA personale sia obbligatorio per poter ricoprire tali incarichi, o se vi siano alternative che consentano di operare esclusivamente tramite la STP unipersonale;
• 3) Se la SRL STP unipersonale possa essere considerata equivalente al professionista persona fisica ai fini dell'assunzione di incarichi professionali personali, oppure se vi siano motivazioni giuridiche per considerarla un soggetto distinto sotto questo profilo”.

Vediamo la sintesi del chiarimento.

STP: chiarimenti per gli incarichi di revisione

Il CNDCEC in via preliminare, osserva che l’art. 10, comma 6, della legge n. 183 del 12 novembre 2011 (d’ora in avanti, legge n. 183/2011) dispone che la partecipazione ad una STP è incompatibile con la partecipazione ad altra STP, senza prevedere espressamente alcuna specifica eccezione.

La regola declinata nella legge n. 183/2011 viene replicata anche nel D.M. 8 febbraio 2013 n. 341.

Alla luce della vigente normativa, peraltro, in assenza di specificazioni da parte del legislatore, va ulteriormente chiarito che qualunque socio della STP (e non solo il socio professionista) non può partecipare contemporaneamente a due STP, perché il precetto contenuto nell’art. 10, comma 6, legge n. 183/2011, come precisato dall’art. 6, comma 1, D.M. n. 34/2013 sembra avere valenza generale ed essere indirizzato a tutti i soci della STP e non unicamente ai soci professionisti. 

Ne consegue che, mentre sembrerebbe consentito al socio professionista svolgere contemporaneamente attività professionale anche in forma individuale o associata, allo stesso è preclusa la partecipazione a più STP, a prescindere dalla circostanza che tale partecipazione sia diretta o indiretta per tramite di un’altra STP alla quale lo

stesso partecipi.

Al primo quesito va fornita risposta negativa.

Per quanto attiene all’assunzione dell’incarico di componente del collegio sindacale o di sindaco unico (che, come è noto, ai sensi dell’art. 2403, comma 2, c.c. può svolgere, unitamente all’attività di vigilanza anche la revisione legale, nei casi individuati dal summenzionato art. 2409-bis, comma 2, c.c.) è doveroso evidenziare come l’intera disciplina dell’organo di controllo presente nell'ordinamento si basi sulla personalità della prestazione e sulle caratteristiche personali del sindaco, componente del collegio sindacale di s.p.a., ovvero sindaco unico di s.r.l., quando nominato. L’incarico di sindaco, in altri termini, è concepito come prerogativa della persona fisica.

Depongono in tal senso molteplici indici normativi: si pensi, a titolo d’esempio, all’art. 2397 c.c. che fa riferimento ai sindaci sempre e unicamente come persone fisiche – anche non iscritte negli albi professionali indicati dal D.M. Giustizia del 29 dicembre 2004, n. 320, ma con la qualifica di professori universitari di ruolo.

Del resto, in relazione al conferimento dell’incarico nell’organo di controllo della società l’ordinamento non ripropone previsioni coniate per il conferimento dell’incarico nell’organo di amministrazione della società che, come è noto, può essere attribuito a entità giuridiche, anche di natura societaria, differenti dalle persone fisiche.

Inoltre il legislatore, nelle discipline speciali, ha individuato espressamente ipotesi in cui gli incarichi professionali

possano essere conferiti sia al professionista persona fisica, sia alla STP: si pensi, sempre a titolo esempio, agli incarichi di curatore o di gestore della crisi da sovraindebitamento di cui al d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, in relazione ai quali, peraltro, sono emerse non poche difficoltà applicative.

In conclusione, in assenza di differenti previsioni, si ritiene che l’incarico di sindaco sia esclusivamente di tipo personale.

Con riferimento all’assunzione dell’incarico di revisore legale da parte della STP, infine, si osserva che nel caso in cui la STP sia iscritta al registro dei revisori legali istituito presso il MEF, l’incarico verrà conferito alla STP.

Nel caso in cui la STP non sia iscritta nel registro dei revisori legali, fermo restando che essendo la revisione legale attività espressamente richiamata dall’art. 1, comma 4, lett. d) e lett. e) del d.lgs. n. 139/2005, recante l’ordinamento della Professione, essa potrà essere ricompresa nell’oggetto sociale della STP, l’esercizio in concreto di tale attività, sarà consentito unicamente ai soci professionisti della STP iscritti anche nel registro dei revisori legali istituito presso il MEF.

Ciò posto, in questo secondo caso, l’incarico verrà conferito al socio professionista iscritto nel registro dei revisori legali che nel verbale di nomina potrà indicare di assumerlo in quanto socio della STP.

In merito al mantenimento della partita Iva personale del socio professionista, al fine di ricoprire il suddetto incarico si ritiene che lo stesso possa non essere titolare di partita Iva individuale se la propria attività professionale si esaurisce nell’ambito della medesima STP