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Digital Tax, via libera alla dichiarazione integrativa: cosa cambia per il credito
L’Agenzia delle Entrate chiarisce che la dichiarazione integrativa è ammessa anche per l’imposta sui servizi digitali.
Il credito può essere chiesto a rimborso o riportato al periodo successivo, ma non utilizzato in compensazione orizzontale con F24.
L’imposta sui servizi digitali può essere corretta attraverso una dichiarazione integrativa.
A chiarirlo è l’Agenzia delle Entrate con il Principio di diritto n. 2/2026, dedicato alla possibilità di applicare alla Digital Services Tax le regole previste dall’articolo 8, comma 6-bis, del DPR 322/1998.
Il chiarimento interessa in particolare i soggetti che, dopo aver presentato la dichiarazione annuale relativa alla Digital Tax, devono correggere errori od omissioni dai quali può emergere anche un credito a favore del contribuente.
La precisazione più importante riguarda però proprio l’utilizzo di tale credito: non è consentita la compensazione orizzontale tramite modello F24.
Leggi qui per un riepilogo delle regole per la digital o web tax
Digital Tax: ammessa la dichiarazione integrativa
Il punto centrale del documento dell’Agenzia è la possibilità di utilizzare anche per l’imposta sui servizi digitali la disciplina generale delle dichiarazioni integrative.
Il provvedimento attuativo della Digital Services Tax del 15 gennaio 2021 stabilisce infatti che, per gli adempimenti dichiarativi, trovano applicazione, quando compatibili, le disposizioni contenute nel DPR 322/1998.
Inoltre, la legge di Bilancio 2019 prevede che, ai fini dell’accertamento, delle sanzioni, della riscossione e del contenzioso relativo alla Digital Tax, si applichino, sempre in quanto compatibili, le disposizioni previste in materia di IVA.
Sulla base di questi elementi, l’Agenzia conclude che non vi sono ragioni ostative alla presentazione di una dichiarazione integrativa anche ai fini dell’imposta sui servizi digitali, naturalmente quando ricorrono i presupposti previsti dalla normativa.
Credito da dichiarazione integrativa: niente compensazione con F24
Il chiarimento assume particolare rilievo quando dalla dichiarazione integrativa emerge un credito.
La dichiarazione deve essere presentata nel rispetto dei limiti previsti dall’articolo 8, commi 6-bis e 6-quater, del DPR 322/1998, tenendo conto anche delle istruzioni relative al quadro DI, “Dichiarazione integrativa”, del modello DST.
L’Agenzia precisa però che il credito eventualmente risultante non può essere utilizzato in compensazione orizzontale.
Non è quindi possibile utilizzare tale importo tramite modello F24 per compensare debiti relativi ad altri tributi o contributi.
Come può essere utilizzata l’eccedenza della Digital Tax
Per comprendere le alternative disponibili occorre richiamare quanto già precisato dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 3/E del 23 marzo 2021.
L’eventuale eccedenza di versamento della Digital Tax può essere:
- chiesta a rimborso;
- riportata al periodo successivo e utilizzata nell’ambito della stessa imposta.
Resta invece esclusa la possibilità di ricorrere alla compensazione orizzontale tramite modello F24.
Il provvedimento attuativo della Digital Tax stabilisce inoltre che, quando il contribuente presenta la dichiarazione annuale, la richiesta di rimborso dell’eccedenza deve essere effettuata attraverso la dichiarazione stessa.
Se invece non sussiste l’obbligo di presentare la dichiarazione DST, il rimborso totale o parziale della maggiore imposta versata può essere richiesto con una specifica istanza all’Agenzia delle Entrate, nel rispetto del relativo termine di decadenza.
Digital Services Tax: chi è interessato
La Digital Services Tax italiana è disciplinata dall’articolo 1, commi da 35 a 50, della legge n. 145/2018.
L’imposta riguarda i ricavi derivanti da specifici servizi digitali realizzati nel territorio dello Stato da soggetti che rispettano i requisiti dimensionali previsti dalla normativa.
Tra i servizi interessati rientrano, in particolare:
la pubblicità mirata veicolata attraverso un’interfaccia digitale;
la messa a disposizione di interfacce digitali multilaterali che permettono agli utenti di entrare in contatto e interagire;
la trasmissione di dati raccolti dagli utenti e generati dall’utilizzo di un’interfaccia digitale.
Con il Principio di diritto n. 2/2026 arriva quindi un chiarimento operativo importante: anche la dichiarazione DST può essere integrata, ma il contribuente che dalla correzione fa emergere un credito dovrà scegliere tra rimborso e riporto al periodo successivo, senza poter utilizzare l’importo per compensare altri debiti mediante F24.
FAQ
Si può presentare una dichiarazione integrativa per la Digital Tax?
Sì. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, quando ricorrono i presupposti previsti dal DPR 322/1998, è possibile presentare una dichiarazione integrativa anche per l’imposta sui servizi digitali.
Il credito della dichiarazione integrativa DST può essere compensato con F24?
No. Il credito non può essere utilizzato in compensazione orizzontale tramite modello F24.
Come si recupera un’eccedenza di Digital Tax?
Il contribuente può chiederne il rimborso oppure riportare il credito al periodo successivo, secondo le modalità previste per la Digital Services Tax.
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Terzo settore, garanzia pubblica fino all’80% sui finanziamenti: via alle domande
Diventa operativa la nuova Sezione speciale del Fondo di garanzia per le PMI dedicata agli enti del Terzo settore non iscritti al REA e agli enti religiosi civilmente riconosciuti.
A disposizione 10 milioni di euro. La garanzia è gratuita e può coprire fino all’80% dell’operazione.
Nuove possibilità di accesso al credito per gli enti del Terzo settore.
Dal 21 settembre 2026 è operativa la Sezione speciale enti del Terzo settore del Fondo di garanzia per le PMI, lo strumento che permette anche agli enti iscritti al RUNTS ma non al REA e agli enti religiosi civilmente riconosciuti di beneficiare della garanzia pubblica.
La misura può intervenire su finanziamenti fino a 60.000 euro, senza applicazione del modello di valutazione ordinariamente utilizzato dal Fondo. Per i beneficiari, inoltre, l’accesso alla garanzia è gratuito.
La nuova Sezione dispone di una dotazione complessiva di 10 milioni di euro e completa l’apertura del Fondo di garanzia a una platea di soggetti che, proprio per l'assenza dell'iscrizione al Repertorio economico amministrativo, non potevano utilizzare in precedenza le modalità ordinarie previste per gli enti del Terzo settore.
Chi può accedere alla nuova garanzia
La Sezione speciale si rivolge in particolare a due categorie di soggetti:
- gli enti iscritti al Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS) che non risultano iscritti al REA, il Repertorio delle notizie economiche e amministrative presso il Registro delle imprese;
- gli enti religiosi civilmente riconosciuti, non iscritti al RUNTS e al REA.
Per gli enti religiosi, nella domanda di accesso alla garanzia devono essere indicati anche gli estremi del provvedimento di riconoscimento e la Prefettura presso il cui Registro delle persone giuridiche risulta iscritto l'ente.
La Sezione è stata istituita nell'ambito del Fondo di garanzia per le PMI attraverso l'accordo sottoscritto il 29 maggio 2026 tra Ministero delle Imprese e del Made in Italy, Ministero dell'Economia e delle Finanze e Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali.
Scarica il dpf con la sintesi delle regole.
Garanzia terzo settore: finanziamenti fino a 60.000 euro
Uno degli aspetti centrali della misura riguarda la dimensione delle operazioni ammesse.
La garanzia può infatti essere richiesta in relazione a operazioni finanziarie di importo non superiore a 60.000 euro.
Per queste operazioni non viene applicato il modello di valutazione previsto dalle disposizioni operative del Fondo. Si tratta quindi di un meccanismo specificamente costruito per rendere accessibile la garanzia anche a organizzazioni con caratteristiche differenti rispetto alle tradizionali imprese beneficiarie.
Scarica il dpf con la sintesi delle regole.
Garanzia gratuita per gli enti beneficiari
Un altro elemento rilevante riguarda i costi.
Per gli enti ammessi alla Sezione speciale, infatti, la garanzia è concessa gratuitamente.
I premi che, sulla base delle disposizioni operative del Fondo, sarebbero normalmente dovuti dal beneficiario vengono sostenuti direttamente dalla stessa Sezione speciale.
La misura può quindi ridurre uno degli ostacoli all'accesso al credito per organizzazioni che, pur svolgendo attività di interesse generale, possono avere maggiori difficoltà nel fornire agli intermediari finanziari le garanzie richieste per ottenere un finanziamento.
Copertura fino all'80%
La nuova Sezione può intervenire attraverso le diverse modalità già previste dal Fondo di garanzia.
In caso di garanzia diretta, la copertura è pari all'80% della singola operazione finanziaria.
Per esempio, su un finanziamento di 60.000 euro, la garanzia pubblica può quindi arrivare fino a 48.000 euro.
Anche per la riassicurazione la percentuale prevista è dell'80% dell'importo garantito dal soggetto garante per la singola operazione. Resta fermo che la garanzia concessa dal soggetto garante al finanziatore non può superare l'80% dell'importo dell'operazione.
La controgaranzia, invece, opera secondo le modalità previste dalle vigenti disposizioni operative del Fondo.
Cosa cambia per il Terzo settore
L'avvio della Sezione speciale rende pienamente operativo un intervento previsto dalla riforma del Fondo di garanzia introdotta dal decreto-legge n. 145 del 2023.
La disciplina aveva già aperto l'accesso al Fondo agli enti del Terzo settore, prevedendo per le operazioni fino a 60.000 euro una specifica disciplina. Per gli enti non iscritti al REA e per gli enti religiosi civilmente riconosciuti, tuttavia, l'accesso era subordinato all'utilizzo di una sezione speciale dedicata.
Con l'operatività della nuova Sezione dal 21 settembre 2026, anche questa platea può ora accedere concretamente allo strumento.
La novità interessa quindi soprattutto associazioni, fondazioni e altri enti iscritti al RUNTS che non esercitano un'attività tale da comportare l'iscrizione al REA, oltre agli enti religiosi civilmente riconosciuti.
Per questi soggetti si apre la possibilità di ottenere finanziamenti bancari assistiti dalla garanzia pubblica, entro il limite di 60.000 euro per ciascuna operazione, con una copertura che può arrivare all'80% e senza il costo del premio di garanzia.
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Diritto di superficie su terreno agricolo: imposta di registro all’8%
La costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo non equivale a un trasferimento e, di conseguenza, non può essere assoggettata all’aliquota dell’imposta di registro prevista per il trasferimento di terreni agricoli.
È questo uno dei principi affermati dalla Corte di Cassazione con l’ordinanza 10 settembre 2026, relativa a un contratto stipulato per la realizzazione e gestione di un parco eolico.
La Suprema Corte, pur ritenendo legittima la riqualificazione del contratto operata dall’Agenzia delle Entrate ai sensi dell’articolo 20 del D.P.R. 131/1986, ha accolto il motivo di ricorso relativo alla misura dell’imposta: non è applicabile l’aliquota del 15%, ma quella inferiore dell’8%, vigente ratione temporis.
La decisione offre quindi indicazioni importanti sia sull’interpretazione degli atti ai fini dell’imposta di registro sia sulla distinzione tra trasferimento e costituzione di diritti reali immobiliari di godimento.
Il caso: terreno agricolo destinato a un parco eolico
La controversia nasce da un contratto di locazione e costituzione di diritti reali stipulato per l’installazione di impianti di generazione eolica.
L’Agenzia delle Entrate aveva riqualificato il contratto, ai sensi dell’articolo 20 del Testo unico dell’imposta di registro, come atto di costituzione del diritto di superficie, liquidando maggiori imposte di registro, ipotecarie e catastali per oltre 750 mila euro.
In particolare, dall’atto emergeva che:
- su alcune aree erano stati costituiti diritti reali di superficie per l’installazione delle pale eoliche;
- sulle aree circostanti gravavano servitù di elettrodotto, passaggio e proiezione dei rotori;
- le medesime aree erano comprese in una locazione trentennale.
La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che la locazione fosse sostanzialmente priva della sua funzione tipica, in quanto le servitù e i diritti reali costituiti limitavano in maniera significativa il godimento del fondo.
La Cassazione ha confermato la correttezza, sotto questo profilo, della riqualificazione dell’operazione.
Imposta di registro e articolo 20 TUR: quando è possibile riqualificare un atto
Un primo aspetto affrontato dall’ordinanza riguarda l’applicazione dell’articolo 20 del D.P.R. 131/1986.
Nella formulazione risultante dalle modifiche introdotte a partire dal 2017, la norma stabilisce che l’interpretazione dell’atto ai fini dell’imposta di registro deve avvenire considerando esclusivamente gli elementi desumibili dall’atto stesso, senza utilizzare atti collegati o elementi extratestuali.
La Cassazione ribadisce quindi che l’imposta di registro mantiene natura di “imposta d’atto”.
L’Amministrazione finanziaria può riqualificare il negozio, ma la riqualificazione deve avvenire “ab intrinseco”, sulla base delle clausole negoziali e degli effetti giuridici ricavabili dal documento sottoposto a registrazione.
Nel caso esaminato, secondo la Corte, questo limite è stato rispettato: la diversa qualificazione derivava direttamente dalla struttura del contratto e dalla contestuale presenza di diritto di superficie e servitù.
Diverso sarebbe stato il caso di una contestazione fondata sull’abuso del diritto, per la quale sarebbe stato necessario utilizzare la specifica procedura prevista dall’articolo 10-bis dello Statuto del contribuente.
Diritto di superficie: perché non si applica l’imposta di registro al 15%
Il passaggio di maggiore interesse fiscale riguarda però l’aliquota applicabile. L’articolo 1 della Tariffa, Parte I, allegata al D.P.R. 131/1986 distingue gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari dai trasferimenti aventi specificamente ad oggetto terreni agricoli.
La disciplina prevede oggi, in via generale, l’aliquota del 9% per gli atti traslativi della proprietà immobiliare e per gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento.
Per i trasferimenti di terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti alla relativa gestione previdenziale è invece prevista l’aliquota del 15%.
Secondo la Cassazione, proprio il termine “trasferimento” impedisce di applicare questa aliquota maggiorata alla mera costituzione del diritto di superficie.
Costituzione e trasferimento del diritto di superficie non sono la stessa cosa
La Corte richiama il principio già affermato dalla Cassazione con l’ordinanza n. 3461/2021 e successivamente ribadito con l’ordinanza n. 27293/2024.
Il concetto di trasferimento presuppone il passaggio da un soggetto a un altro della proprietà di un bene immobile o della titolarità di un diritto reale già esistente.
La costituzione del diritto di superficie produce invece un effetto differente.
Ai sensi dell’articolo 952 del Codice civile, il proprietario può costituire a favore di un altro soggetto il diritto di realizzare e mantenere una costruzione sopra il proprio suolo.
Il proprietario del terreno non perde quindi la titolarità del fondo. Il suo diritto di proprietà viene piuttosto compresso, perché il superficiario acquisisce il diritto di costruire e mantenere l’opera separatamente dalla proprietà del suolo.
La Cassazione sintetizza il principio in termini chiari: il diritto di superficie “si costituisce” e non “si trasferisce”.
Di conseguenza, l’aliquota speciale prevista per il trasferimento di terreni agricoli non può essere estesa anche alla costituzione del diritto reale.
Imposta di registro all’8% nel caso esaminato dalla Cassazione
La Commissione tributaria regionale aveva applicato l’aliquota del 15%, considerando l’operazione come una cessione del diritto di superficie relativa a un terreno agricolo. Per la Cassazione questa conclusione è errata.
Una volta qualificato il negozio come costituzione del diritto di superficie, devono essere applicate le regole previste per gli atti costitutivi di diritti reali immobiliari e non quelle speciali previste per il trasferimento dei terreni agricoli.
Nel caso oggetto della controversia, la Corte indica come corretta l’aliquota dell’8%, trattandosi della misura applicabile ratione temporis, ossia in base alla normativa vigente nel periodo cui si riferiva l’atto.
È importante quindi non leggere il riferimento all’8% come aliquota attualmente vigente: la stessa ordinanza ricorda che la disciplina attuale dell’articolo 1 della Tariffa prevede, per gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, l’aliquota ordinaria del 9%.
Imposte ipotecaria e catastale: necessario ricalcolare il prelievo
La pronuncia interviene anche sulle imposte ipotecaria e catastale.
Secondo la Cassazione, anche queste devono essere determinate sulla base della corretta qualificazione giuridica dell’operazione.
La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata pertanto cassata sul punto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, affinché proceda alla rideterminazione delle imposte dovute.
Cosa cambia in pratica
La pronuncia assume particolare rilievo per i contratti aventi ad oggetto terreni destinati a impianti eolici, fotovoltaici o altre infrastrutture energetiche, nei quali convivono spesso locazione, diritto di superficie e servitù.
I principi da considerare sono due:
- ai fini dell’imposta di registro, l’Agenzia delle Entrate può riqualificare il contratto sulla base degli elementi contenuti nello stesso atto;
- la costituzione del diritto di superficie non può essere equiparata al trasferimento di un terreno agricolo ai fini dell’applicazione dell’aliquota del 15%.
La corretta individuazione della natura giuridica dell’operazione diventa quindi decisiva per determinare il relativo trattamento tributario.
FAQ
Quale imposta di registro si applica alla costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo?
La costituzione del diritto di superficie non rientra nella disciplina del 15% prevista per il trasferimento di terreni agricoli. Si applica il regime previsto per gli atti costitutivi di diritti reali immobiliari.
Perché la Cassazione applica l’aliquota dell’8%?
Perché l’8% era l’aliquota applicabile ratione temporis all’atto oggetto della controversia. La disciplina attuale richiamata dalla stessa ordinanza prevede l’aliquota ordinaria del 9%.
L’Agenzia delle Entrate può trasformare fiscalmente una locazione in diritto di superficie?
Può riqualificare l’atto ai sensi dell’articolo 20 del D.P.R. 131/1986 quando la diversa natura giuridica emerge dallo stesso contratto, senza utilizzare elementi esterni o altri atti collegati.
Il diritto di superficie comporta il trasferimento della proprietà del terreno?
No. Il proprietario conserva la titolarità del suolo. La costituzione del diritto di superficie determina una compressione del diritto di proprietà, consentendo al superficiario di realizzare e mantenere una costruzione separatamente dalla proprietà del terreno.
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Tassi BCE in aumento: +25 punti base dal 16 settembre 2026, effetti sui mutui
Con un comunicato pubblicato sul proprio sito internet, il Consiglio direttivo dell BCE ha deciso di innalzare di 25 punti base i tre tassi di interesse di riferimento.
Il conflitto in Medio Oriente continua a generare pressioni sull’inflazione, che dovrebbe mantenersi su livelli ben al di sopra dell’obiettivo per un periodo prolungato.
Risulta evidente l’impegno del Consiglio direttivo di definire la politica monetaria in modo da assicurare che l’inflazione si stabilizzi sull’obiettivo del 2% a medio termine.
Mutui: la BCE alza i tassi
Viene anche specificato che nello scenario di base delle nuove proiezioni degli esperti della BCE l’inflazione complessiva si collocherebbe in media al 3,0% nel 2026, al 2,5% nel 2027 e al 2,1% nel 2028.
L’inflazione al netto della componente energetica e alimentare si porterebbe al 2,5% nel 2026, al 2,6% nel 2027 e al 2,3% nel 2028.
Viene precisato che rispetto all’esercizio dello scorso giugno, le proiezioni per l’inflazione restano invariate per il 2026, ma sono state riviste al rialzo per il 2027 e il 2028.
Nello scenario di base delle proiezioni la crescita economica dovrebbe situarsi allo 0,9% nel 2026, all’1,4% nel 2027 e all’1,5% nel 2028.
La correzione al rialzo per il 2026 e il 2027 riflette principalmente una capacità di tenuta dell’economia dell’area dell’euro maggiore delle attese.
Le prospettive restano molto incerte, con rischi orientati al rialzo per l’inflazione e al ribasso per la crescita economica.
Con la decisione in oggetto, il Consiglio direttivo resta in una posizione favorevole per affrontare l’incertezza causata dal conflitto.
Tassi di interesse di riferimento della BCE
Il Consiglio direttivo ha deciso di innalzare di 25 punti base i tre tassi di interesse di riferimento della BCE.
Pertanto, i tassi di interesse sui depositi presso la banca centrale, sulle operazioni di rifinanziamento principali e sulle operazioni di rifinanziamento marginale saranno innalzati rispettivamente al 2,50%, al 2,65% e al 2,90%, con effetto dal 16 settembre 2026.
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IVA e servizi turistici: quando il trasporto diventa una prestazione complessa
La Cassazione chiarisce che l’aliquota IVA agevolata sul trasporto marittimo non si applica quando il servizio comprende attività turistico-ricreative non meramente accessorie.
Conta la realtà economica dell’operazione.
Con l’ordinanza n. 23607 del 20 luglio 2026, la Corte di cassazione torna sul tema delle prestazioni composite ai fini IVA, chiarendo quando un servizio formalmente presentato come trasporto possa, in realtà, configurarsi come una prestazione unitaria di natura turistico-ricreativa soggetta all’aliquota ordinaria.
La pronuncia riguarda il trasporto marittimo di turisti, ma contiene principi applicabili più in generale a tutte le operazioni commerciali composte da una pluralità di servizi.
Il caso: trasporto marittimo con servizi turistici
La controversia trae origine da un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva contestato a una società l’applicazione, per il periodo d’imposta 2014, dell’aliquota IVA del 10% anziché di quella ordinaria del 22% sui servizi resi mediante imbarcazione.
La società sosteneva che l’attività svolta fosse qualificabile come semplice trasporto marittimo di persone, rientrante quindi tra le operazioni agevolate previste dal n. 127-nonies della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972.
Dall’istruttoria era però emerso che il servizio non consisteva soltanto nel trasferimento dei passeggeri.
Le escursioni comprendevano infatti:
- trasporto verso insenature e località costiere;
- soste per il bagno;
- aperitivi con prodotti tipici;
- somministrazione di frutta, bevande e vino;
- musica a bordo;
- descrizione e illustrazione dei luoghi visitati.
Secondo il giudice di secondo grado, tali attività non potevano essere considerate semplicemente accessorie al trasporto, ma concorrevano a formare un unico servizio turistico-ricreativo.
Prestazione principale, accessoria o servizio unico?
La questione centrale affrontata dalla Cassazione riguarda la qualificazione IVA delle operazioni composte da più elementi.
Il principio generale è quello per cui ciascuna prestazione deve essere considerata autonoma e indipendente. Tuttavia, secondo la giurisprudenza della Corte di giustizia UE, tale principio non può condurre alla scomposizione artificiale di un’operazione che, dal punto di vista economico, costituisce un’unica prestazione.
Occorre quindi verificare quale sia, nella sostanza, il servizio acquistato dal cliente.
In particolare, si è in presenza di una prestazione accessoria quando il servizio ulteriore non rappresenta per il cliente un fine autonomo, ma costituisce soltanto il mezzo per beneficiare nelle migliori condizioni della prestazione principale.
In tale ipotesi, il servizio accessorio segue il trattamento IVA previsto per la prestazione principale.
Diversamente, quando i diversi elementi dell’offerta risultano strettamente collegati e concorrono alla realizzazione di un prodotto economicamente unitario, l’operazione deve essere valutata nel suo complesso.
Non conta solo il contratto: rileva la realtà economica
La Cassazione evidenzia che la qualificazione dell’operazione non può dipendere esclusivamente dalla denominazione utilizzata nel contratto o nella comunicazione commerciale.
Non è neppure sufficiente valutare separatamente il valore economico o la durata dei singoli servizi.
L’analisi deve invece concentrarsi sulla funzione economica delle diverse componenti e sulla finalità concretamente perseguita dal cliente.
Un’attività, pertanto, può avere un valore economico limitato o non essere remunerata separatamente e, ciononostante, costituire un elemento essenziale di un servizio complesso.
Allo stesso modo, la contemporanea presenza di più servizi non determina automaticamente l’esistenza di una prestazione unitaria.
Il criterio decisivo è il grado di integrazione funzionale tra le diverse componenti dell’offerta.
Trasporto turistico e IVA agevolata: cosa prevede la norma
Sul trattamento IVA del trasporto di persone con finalità turistico-ricreative è intervenuto anche l’articolo 36-bis del D.L. n. 50/2022, che la Cassazione qualifica come norma di interpretazione autentica.
La disposizione chiarisce che le agevolazioni IVA previste per il trasporto di persone possono trovare applicazione anche quando il servizio viene effettuato per finalità turistico-ricreative.
La finalità turistica, quindi, non esclude di per sé l’aliquota agevolata.
È però necessario che la prestazione abbia a oggetto esclusivamente il trasporto oppure comprenda soltanto servizi che possano essere qualificati come meramente accessori ai sensi dell’articolo 12 del D.P.R. n. 633/1972.
Il discrimine non è dunque rappresentato dalla natura turistica dei passeggeri, ma dalla struttura concreta dell’offerta.
Trasporto turistico e IVA agevolata: quando spetta e quando no
Nel caso esaminato, la Corte ha ritenuto corretta la ricostruzione effettuata dal giudice d’appello.
La pubblicità presente sul sito internet della società, le dichiarazioni del rappresentante e gli altri elementi acquisiti avevano infatti evidenziato che il servizio offerto non si limitava al trasporto dei passeggeri.
Le attività ricreative e turistiche non costituivano meri accessori, ma elementi strettamente integrati nell’esperienza complessivamente proposta al cliente.
L’operazione doveva quindi essere qualificata come un unico servizio turistico-ricreativo, con conseguente applicazione dell’aliquota IVA ordinaria e impossibilità di beneficiare dell’agevolazione prevista per il trasporto di persone.
Il principio operativo per le prestazioni composite
La pronuncia assume interesse anche oltre il settore delle escursioni marittime.
Ogni volta che un’impresa commercializza un’offerta composta da più attività o servizi, ai fini IVA occorre verificare se:
- le singole prestazioni siano realmente autonome;
- una prestazione costituisca quella principale e le altre siano soltanto accessorie;
- i diversi elementi siano invece così strettamente collegati da formare un unico prodotto economico.
La qualificazione non può essere affidata alla sola struttura contrattuale, al metodo di determinazione del corrispettivo o alla denominazione commerciale attribuita al servizio.
Ai fini IVA assume rilievo soprattutto la realtà economica dell’operazione e il risultato unitario perseguito dal cliente.
Per gli operatori che commercializzano pacchetti di servizi, esperienze turistiche o offerte integrate, la corretta individuazione della prestazione principale e degli eventuali servizi accessori diventa quindi essenziale anche per determinare correttamente l’aliquota IVA applicabile.
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Contributo di 2 euro sui pacchi extra-UE: slitta a dicembre
Con l' art. 4 del decreto n 162/2026 si interviene anche sul contributo di 2 euro per spedizione introdotto dall'art. 1, commi 126-128, della Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) a copertura delle spese amministrative doganali relative alle spedizioni di modico valore provenienti da Paesi extra-UE (beni di valore dichiarato non superiore a 150 euro, tipicamente riconducibili all'e-commerce transfrontaliero). Leggi anche Bollo auto abolito nel 2027: per una macchina o moto
Il contributo, riscosso dagli uffici doganali all'atto dell'importazione, era già stato oggetto di un primo rinvio dal 1° gennaio al 1° ottobre 2026. disposto dall'art. 5, comma 1, del D.L. 27 marzo 2026, n. 38.
Il nuovo decreto sposta ulteriormente in avanti l'entrata in operatività della misura, dal 1° ottobre 2026 al 1° dicembre 2026.
Riepiloghiamo le regole.
Piccole spedizioni extra UE: che cos’è il contributo di 2 euro
La legge di bilancio 2026 ha istituito un contributo pari a 2 euro, per le spese amministrative doganali a carico delle spedizioni in arrivo da Paesi non appartenenti all’UE dal valore dichiarato non superiore a 150 euro.
Il contributo, appunto, si applica soltanto alle spedizioni dal valore dichiarato pari oinferiore a 150 euro e che provengono da Paesi terzi extra-UE.
Il tributo è riscosso dall’Agenzia delle dogane e monopoli all’atto dell’importazione definitiva delle suddette merci.L'agenzia delle dogane in proposito ha pubblicato due circolare attuative.
La prima è la Circolare n 37 con i chiarimenti applicativi.
ADM con il docuemento ha evidenzaito che in base alla formulazione della norma, il contributo è dovuto a prescindere dalla tipologia di transazione commerciale sottostante la spedizione e, in particolare si applica alle:
- spedizioni destinate a consumatori finali (cosiddette transazioni business to consumer del commercio elettronico);
- spedizioni destinate ad operatori commerciali (siano essere riferite ad acquisti effettuati su piattaforme di commercio elettronico business to business ovvero riferite ad acquisti da fornitori esteri);
- spedizioni inviate da un privato a un altro privato anche se contenenti merci prive di carattere commerciale.
Il contributo è dovuto per le spedizioni dichiarate per il vincolo al regime dell’immissione in libera pratica (importazione).
Infine, viene specificato che il contributo è dovuto a prescindere dal tracciato dati utilizzato all’atto dello sdoganamento (H1 e/o H7).
Sono escluse dall’ambito di applicazione della norma in questione, le operazioni di sdoganamento per merci e beni a seguito passeggero immesse in libera pratica su dichiarazione verbale, in quanto non rientranti nella definizione di spedizione (vedi successivo punto 1.2 della presente circolare).
Con successiva circolare n 1/2026 le Dogane avevano previsto di fare slittare al 15 marzo e senza sanzioni il nuovo contributo di 2 euro, poi il MEF aveva annunciato una proroga a marzo poi confermata
Successivamente con il Decreto fiscale (Dl n 38/2026) convertito in legge è stata fatta slittare al 1° luglio e ora la norma del Decreto PNRR garantisce altri tre mesi
Il dazio sarà attuato dal 1° ottobre.
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Contributi agricoltura per prodotti DOP e IGP: domande entro il 23 settembre
Oltre 3 milioni di euro per sostenere:
- valorizzazione,
- promozione,
- formazione e ricerca
legate ai prodotti DOP e IGP.
Il decreto ministeriale Masaf del 1 luglio, pubblicato il 24 agosto, stabilisce beneficiari, attività finanziabili, intensità degli aiuti e modalità per presentare le domande.
Nuove risorse per la valorizzazione e la salvaguardia dei prodotti agricoli e alimentari DOP e IGP.
Il decreto del Ministero dell’Agricoltura, della Sovranità alimentare e delle Foreste (Masaf) del 1° luglio 2026 disciplina per l’annualità 2026 la concessione dei contributi destinati alle iniziative riguardanti prodotti agricoli e altri prodotti agricoli e alimentari DOP e IGP, oltre alle bevande spiritose contraddistinte da indicazioni geografiche.
La dotazione finanziaria complessiva è pari a 3.011.726,01 euro e potrà essere incrementata dal Ministero con un successivo provvedimento.
Il contributo massimo concedibile è invece di 250mila euro per ciascun beneficiario.
Chi può richiedere i contributi DOP e IGP 2026
La misura non è rivolta direttamente alla generalità delle singole aziende agricole, ma possono presentare domanda:
- i Consorzi di tutela;
- gli organismi a carattere associativo dei Consorzi di tutela;
- le associazioni temporanee costituite tra uno o più dei soggetti precedenti;
- gli enti e organismi senza scopo di lucro che abbiano tra i propri soci Consorzi di tutela riconosciuti dal Masaf e/o associazioni di Consorzi riconosciute dal Ministero e il cui statuto preveda espressamente la valorizzazione delle Indicazioni Geografiche e/o dei prodotti agroalimentari DOP e IGP.
Ciascun richiedente può presentare una sola domanda, inoltre, Consorzi e relativi organismi associativi non possono contemporaneamente presentare una domanda individuale e partecipare alla richiesta di un’associazione temporanea.
Sono escluse, tra gli altri soggetti indicati dal decreto, le grandi imprese, le imprese in difficoltà — salvo le specifiche eccezioni previste dalla normativa europea — e i destinatari di un ordine di recupero pendente relativo ad aiuti di Stato dichiarati illegittimi e incompatibili con il mercato interno.
Quali attività sono finanziate
Il beneficio consiste in un contributo a rimborso dei costi ammissibili effettivamente sostenuti per realizzare iniziative di valorizzazione, anche internazionale, e di salvaguardia delle produzioni interessate.
Le domande possono comprendere una o più delle attività previste dal decreto: organizzazione e partecipazione a fiere, esposizioni e concorsi; pubblicazioni rivolte alla sensibilizzazione del pubblico; attività dimostrative, informazione, promozione dell’innovazione, scambi interaziendali e visite presso aziende agricole; formazione professionale, seminari, conferenze e coaching; progetti di ricerca e sviluppo, anche con riferimento alla sostenibilità ambientale, sociale ed economica.
Quanto spetta: contributi fino al 90% dei costi
La percentuale finanziabile cambia in funzione della tipologia di prodotto e dell'attività realizzat:
- per fiere, pubblicazioni e attività dimostrative, informative e di promozione dell'innovazione, l'intensità dell'aiuto arriva al 50% dei costi ammissibili per gli altri prodotti agricoli e alimentari e al 70% per i prodotti agricoli,
- per formazione professionale e progetti di ricerca e sviluppo, i limiti indicati dall'articolo 3 arrivano invece al 70%
- per gli altri prodotti agricoli e alimentari e al 90% per i prodotti agricoli, fermo restando il rispetto delle specifiche condizioni previste dalla disciplina europea richiamata dal decreto.
In ogni caso, il contributo effettivamente concesso non può superare 250mila euro per beneficiario.
Requisiti per presentare la domanda
I richiedenti devono dimostrare di possedere capacità tecnico-organizzativa, mezzi e strumenti adeguati alla realizzazione e gestione delle iniziative proposte, oltre a comprovare eventuali esperienze maturate o in corso nelle attività interessate dal finanziamento.
Tra gli altri requisiti richiesti figurano il pieno e libero esercizio dei propri diritti, l'assenza delle procedure concorsuali indicate dal decreto, il rispetto degli obblighi in materia di sicurezza e lavoro, la regolarità contributiva attestata dal DURC, la regolarità fiscale e l'assenza di contenziosi con la Pubblica Amministrazione. Devono inoltre essere state restituite eventuali somme dovute a seguito della revoca di precedenti agevolazioni pubbliche.
Il possesso dei requisiti e l'assenza delle cause di esclusione devono essere attestati con un'apposita dichiarazione resa ai sensi del Dpr 445/2000. In caso di associazione temporanea, la dichiarazione deve essere presentata da ciascun componente.
Come e quando presentare domanda
La richiesta deve essere inviata esclusivamente tramite PEC all'Ufficio PQA I, all'indirizzo aoo.pqa@pec.masaf.gov.it, entro le ore 23:59 del trentesimo giorno successivo alla pubblicazione del decreto sul sito del Ministero e quindi entro la mezzanotte del 23 settembre.
Se la scadenza cade in un giorno festivo, il termine slitta al primo giorno lavorativo utile.
Per le associazioni temporanee è necessario allegare anche un protocollo d'intesa che disciplini i rapporti tra gli associati. È ammessa la domanda anche da parte di un'associazione temporanea non ancora costituita, nel rispetto delle specifiche condizioni e degli impegni previsti dal decreto.
Come vengono assegnati i contributi
Le domande sono sottoposte a valutazione e ricevono un punteggio sulla base dei criteri riportati nell'Allegato A del decreto. Per essere ammissibile, il progetto deve ottenere almeno 30 punti, rispettando anche le soglie minime stabilite per la coerenza con le finalità della misura e per la misurabilità degli obiettivi.
Le risorse vengono quindi ripartite in misura direttamente proporzionale al punteggio ottenuto, nei limiti delle disponibilità finanziarie: essere giudicati idonei, precisa infatti il decreto, non garantisce automaticamente il finanziamento se le risorse disponibili non sono sufficienti.
È infine possibile ottenere, compatibilmente con le disponibilità di cassa, un anticipo pari al 50% del contributo richiesto, previa presentazione di una fideiussione bancaria o assicurativa. Le attività finanziate devono essere completate entro 12 mesi dalla notifica del decreto di concessione, salvo l'eventuale proroga prevista nei casi indicati dal provvedimento.
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IVA per agenzie di viaggio e tour operator: in attesa di norme UE
Il regime IVA “base da base” si applica agli operatori che organizzano pacchetti turistici in nome proprio. Centrale la distinzione tra organizzatore e intermediario e il calcolo del margine al netto dei costi sostenuti a diretto vantaggio del viaggiatore. Sullo sfondo, la possibile revisione della disciplina europea.
La disciplina IVA applicabile alle agenzie di viaggio e ai tour operator continua a presentare alcune peculiarità rispetto alle regole ordinarie dell’imposta.
Il riferimento principale è l’articolo 74-ter del DPR 633/1972, che prevede un regime speciale per le operazioni effettuate dagli operatori turistici quando questi agiscono in nome proprio nei confronti del viaggiatore e utilizzano, per realizzare il viaggio, beni e servizi acquistati da altri soggetti.
Il meccanismo è comunemente definito “base da base” perché l’IVA non viene calcolata sull’intero corrispettivo incassato dal cliente, ma sulla differenza tra quanto pagato dal viaggiatore e i costi sostenuti dall’organizzatore per acquistare servizi destinati direttamente alla fruizione del viaggio.
In sintesi
Il punto centrale resta la distinzione tra chi organizza e vende il viaggio in nome proprio e chi svolge una semplice attività di intermediazione.
Nel primo caso può trovare applicazione il regime speciale previsto dall’articolo 74-ter, con tassazione del margine determinato sottraendo dal corrispettivo i costi dei servizi acquistati presso terzi e fruiti direttamente dal viaggiatore.
La corretta qualificazione dell’operazione e l’individuazione dei costi rilevanti diventano quindi essenziali sia per il calcolo dell’IVA sia per la corretta gestione documentale e contabile dell’attività.
Atteznione al fatto che dDal 1° gennaio 2027 la disciplina del regime speciale IVA per agenzie di viaggio e tour operator confluirà nel nuovo Testo unico IVA di cui al D.Lgs. n. 10/2026. Si tratta, tuttavia, di un intervento prevalentemente compilativo e di riordino, che non modifica nell’immediato la struttura sostanziale del regime ‘base da base
Agenzie e tour operator: conta l’attività svolta
Ai fini dell’applicazione del regime speciale, non è sufficiente fermarsi alla denominazione commerciale dell’operatore, occorre infatti verificare quale attività viene concretamente svolta.
Il regime dell’articolo 74-ter interessa in particolare i soggetti che organizzano pacchetti turistici e li vendono in nome proprio, combinando più servizi quali, ad esempio:
- trasporto;
- alloggio;
- altri servizi turistici rilevanti rispetto al viaggio.
Nella pratica, la distinzione tra agenzia di viaggio e tour operator può essere meno netta di quanto sembri.
Un’agenzia può infatti limitarsi a svolgere attività di intermediazione, ma può anche organizzare direttamente viaggi o pacchetti. Analogamente, un tour operator può commercializzare i propri prodotti attraverso altri intermediari oppure direttamente al cliente finale.
Ciò che assume rilievo ai fini IVA è quindi soprattutto il ruolo effettivamente assunto nella singola operazione.
Quando si applica il regime speciale IVA
Il regime speciale opera quando l’organizzatore:
- agisce in nome proprio nei confronti del viaggiatore;
- acquista presso terzi beni o servizi necessari alla realizzazione del viaggio;
- utilizza tali prestazioni a diretto vantaggio del viaggiatore.
Diversa è invece la posizione del soggetto che agisce esclusivamente come intermediario per conto di un altro operatore.
In questo caso, in linea generale, il compenso dell’intermediario segue le regole IVA proprie dell’attività di mediazione, mentre il regime speciale riguarda il soggetto che organizza e vende il pacchetto in nome proprio.
Il pacchetto turistico ai fini IVA
La disciplina fiscale individua il pacchetto turistico facendo riferimento alla combinazione di più prestazioni.
In particolare, assumono rilievo servizi quali trasporto, alloggio e ulteriori servizi turistici che rappresentino una parte significativa dell’esperienza acquistata dal cliente.
Su questo aspetto resta importante coordinare la disciplina IVA con quella relativa ai pacchetti turistici contenuta nella normativa a tutela del consumatore, le cui definizioni non sempre coincidono perfettamente con quelle utilizzate in ambito fiscale.
Questa differenza può creare dubbi applicativi, soprattutto con l’evoluzione dell’offerta turistica e con la crescente diffusione di pacchetti personalizzati.
Come si calcola l’IVA con il metodo “base da base”
L’elemento caratterizzante del regime previsto dall’articolo 74-ter è il particolare metodo di determinazione della base imponibile.
L’imposta viene calcolata, in sostanza, sul margine realizzato dall’operatore.
Dal corrispettivo complessivamente dovuto dal viaggiatore devono quindi essere sottratti i costi sostenuti dall’agenzia o dal tour operator per l’acquisto di beni e servizi forniti da terzi e utilizzati direttamente dal cliente.
Tra questi possono rientrare, a seconda del pacchetto:
- servizi alberghieri;
- trasporti;
- escursioni;
- prestazioni acquistate presso altri fornitori e rese direttamente al viaggiatore.
La differenza costituisce il margine sul quale viene determinata l’IVA secondo le modalità previste dal regime speciale.
Costi a diretto vantaggio del viaggiatore
Non tutti i costi sostenuti dall’operatore possono essere considerati nel calcolo.
Assumono rilevanza quelli che presentano un collegamento immediato con le prestazioni di cui beneficia il cliente.
Sono quindi distinti dai costi generali dell’impresa, che non sono direttamente riferibili alla realizzazione del singolo viaggio o pacchetto.
L’individuazione corretta delle spese da portare in diminuzione del corrispettivo assume quindi un ruolo centrale nella determinazione dell’imposta dovuta.
Il regime richiede inoltre una specifica gestione contabile delle operazioni, proprio per consentire di ricostruire correttamente il margine imponibile.
Verso una revisione delle regole europee
La disciplina speciale applicabile alle agenzie di viaggio deriva dalla normativa IVA europea e da tempo è oggetto di riflessione, anche alla luce dei profondi cambiamenti intervenuti nel settore turistico.
Piattaforme digitali, vendita diretta online, pacchetti dinamici e nuove modalità di intermediazione hanno infatti reso più complessa l’applicazione di regole nate in un mercato molto diverso da quello attuale.
Una revisione della disciplina europea potrebbe quindi rappresentare l’occasione per aggiornare e rendere più uniforme il trattamento IVA degli operatori turistici, riducendo le differenze interpretative tra i diversi Stati membri.
Attenzione al fatto che la possibile revisione del regime speciale IVA nasce dall’iniziativa della Commissione europea di aggiornare una disciplina risalente al 1977, oggi ritenuta non più pienamente adeguata alle caratteristiche del mercato turistico.
Tra le criticità individuate vi sono le difformità applicative tra Stati membri, le distorsioni concorrenziali tra operatori UE ed extra-UE e la necessità di adattare le regole alla digitalizzazione del settore.
Attenzione, dopo la consultazione pubblica avviata nel 2025, la Commissione punta a presentare una proposta legislativa entro la fine del 2026.
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Affitto d’azienda, il canone è dovuto anche senza fattura
La mancata emissione della fattura non esclude l’obbligo di pagamento del canone di affitto d’azienda quando il corrispettivo deriva dal godimento del bene.
È questo il principio che emerge dalla recente ordinanza n 25368/2026 con cui la Corte di Cassazione ha accolto il ricorso contro una sentenza del Tribunale di Agrigento che aveva collegato l’esigibilità del canone all’emissione della fattura.
Secondo la Suprema Corte, infatti, il profilo fiscale relativo alla fatturazione ha una funzione diversa rispetto al rapporto contrattuale: non incide sulla validità o sull’efficacia del contratto e non può condizionare l’obbligo di corrispondere il canone.
Affitto d’azienda e mancata fattura: il caso
La vicenda nasce da un credito vantato da un lavoratore nei confronti della propria ex datrice di lavoro.
Il lavoratore aveva ottenuto un decreto ingiuntivo per 78.328,79 euro, a titolo di risarcimento del danno derivante da licenziamento illegittimo.
Il tentativo di recuperare il credito attraverso un pignoramento presso terzi era però rimasto sostanzialmente insoddisfatto.
Tra la società debitrice e un’altra società era in essere un contratto di affitto d’azienda, che prevedeva un canone mensile di 4.000 euro.
La società coinvolta come terzo pignorato aveva sostenuto di non essere debitrice di alcuna somma perché, in base alla clausola contrattuale, il diritto alla corresponsione del canone sarebbe sorto soltanto con l’emissione della fattura da parte del concedente.
Nel caso concreto, le fatture non erano state emesse.
Il Tribunale: senza fattura il credito non era esigibile
Il Tribunale di Agrigento aveva condiviso questa ricostruzione. Nella sentenza poi impugnata davanti alla Cassazione, il giudice aveva valorizzato la previsione contrattuale secondo cui l’insorgenza del credito sarebbe stata collegata all’emissione della fattura.
Il Tribunale aveva inoltre considerato la risoluzione consensuale del contratto di affitto intervenuta nel dicembre 2019, concludendo che la società terza non poteva essere considerata debitrice di somme nei confronti della società concedente.
Il lavoratore ha quindi proposto ricorso per Cassazione articolato in sette motivi, la Corte ha ritenuto fondato il primo motivo, assorbendo tutti gli altri.
Il pagamento del canone dipende dal godimento del bene
Il punto centrale della decisione riguarda il rapporto tra godimento del bene, pagamento del canone ed emissione della fattura.
La Cassazione osserva innanzitutto che, nel caso esaminato, era incontestata l’esistenza di un contratto di affitto d’azienda.
La Corte evidenzia che il rapporto sinallagmatico dell’affitto d’azienda è analogo a quello della locazione: da una parte vi è la disponibilità del bene, dall’altra il pagamento del corrispettivo pattuito.
La controversia, quindi, non riguardava né l’esistenza del contratto né il godimento del bene, ma esclusivamente la possibilità di subordinare il pagamento del canone all’emissione della fattura.
Ed è proprio su questo punto che la Cassazione ha censurato la decisione del Tribunale.
La fattura ha rilevanza fiscale, non contrattuale
Secondo la Corte, la sentenza impugnata ha attribuito alla fatturazione un peso che non poteva avere rispetto all’obbligazione contrattuale.
La disposizione richiamata dalla Cassazione collega infatti il corrispettivo al godimento del bene.
Il profilo fiscale connesso all’emissione della fattura, invece, “non permea il sinallagma negoziale”, perché ha una finalità diversa ed esterna rispetto al rapporto contrattuale.
In altri termini, l’obbligo di pagare il canone non nasce dalla fattura, ma dal rapporto contrattuale e dalla disponibilità del bene concessa all’affittuario.
Per la Cassazione, quindi, non è possibile utilizzare la mancata emissione della fattura per escludere l’esistenza del debito derivante dal canone.
Violazioni fiscali e validità del contratto
Nell’ordinanza la Corte richiama inoltre un principio già espresso dalla giurisprudenza di legittimità: la violazione della normativa fiscale non incide sulla validità o sull’efficacia del contratto, ma assume rilievo esclusivamente sul piano tributario.
La Cassazione richiama, in particolare, due precedenti citati nella stessa ordinanza, nei quali era stato affermato che le violazioni fiscali relative a rapporti locatizi non incidono sulla validità del contratto.
Da questo principio la Corte ricava una conseguenza precisa anche per il caso esaminato.
Anche volendo attribuire rilevanza alla clausola contrattuale che collegava il pagamento alla fatturazione, il profilo fiscale non avrebbe comunque potuto incidere sulla validità del rapporto di affitto né eliminare l’obbligazione relativa al canone.
La società affittuaria doveva pertanto essere considerata debitrice nei confronti della società concedente.
La decisione della Cassazione
La Corte ha quindi accolto il primo motivo di ricorso. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti, senza essere esaminati nel merito.
La sentenza del Tribunale di Agrigento è stata cassata e la causa rinviata allo stesso Tribunale, in diversa composizione, che dovrà pronunciarsi nuovamente uniformandosi ai principi indicati dalla Cassazione.
Al giudice del rinvio spetterà anche provvedere sulle spese del giudizio di legittimità.
Cosa emerge dalla pronuncia
Il principio che si ricava dall’ordinanza è particolarmente chiaro sul rapporto tra fatturazione e obbligazioni contrattuali.
Nel contratto di affitto d’azienda, il pagamento del canone è collegato alla disponibilità e al godimento del bene. La fattura, invece, appartiene al diverso piano degli adempimenti fiscali.
Di conseguenza, la mancata emissione della fattura non può, da sola, determinare l’inesistenza del credito relativo al canone né rendere privo di efficacia il rapporto contrattuale.
La pronuncia chiarisce quindi che occorre tenere distinti i due piani: quello contrattuale, dal quale deriva l’obbligo di pagamento, e quello fiscale, relativo agli adempimenti di fatturazione.
FAQ
Il canone di affitto d’azienda è dovuto anche se non viene emessa fattura?
Secondo la Cassazione, sì. L’obbligo di corrispondere il canone deriva dal rapporto contrattuale e dal godimento del bene, mentre la fattura riguarda il diverso profilo fiscale.
La mancata fattura rende inefficace il contratto?
No. La Corte afferma che le violazioni della normativa fiscale non incidono sulla validità o sull’efficacia del contratto, ma rilevano esclusivamente sul piano tributario.
Cosa ha deciso la Cassazione nel caso concreto?
La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, cassato la sentenza del Tribunale di Agrigento e rinviato la causa allo stesso Tribunale, in diversa composizione.
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Bonus formazione autotrasporto 2026: domande dal 21 settembre
Pubblicato in GU n 156 dell'8 luglio il DM 6 maggio del MIT Ministero dei trasporti con le regole per la formazione dell'autotrasporto con risorse per il 2026.
Il Decreto prevede euro 5 milioni da dedicare alla formazione dei dipendenti e funzionari delle imprese di trasporto merci conto terzi.
Bonus formazione autotrasporto 2026: a chi si rivolge
I soggetti destinatari della misura incentivante e, quindi, delle attivita' di formazione professionale, sono le imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi, i cui titolari, soci, amministratori, dipendenti o addetti inquadrati nel Contratto collettivo nazionale logistica, trasporto e spedizioni, partecipino ad iniziative di formazione o aggiornamento professionale volte all'acquisizione di competenze adeguate alla gestione d'impresa, alle nuove tecnologie, allo sviluppo della competitività ed all'innalzamento del livello di sicurezza stradale e di sicurezza sul lavoro.
Le imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi possono, altresi', beneficiare della presente misura incentivante per far fronte alle spese sostenute per la formazione rofessionale dei dirigenti loro dipendenti nelle materie disciplinate dal presente decreto.
Attenzione al fatto che da tali iniziative sono esclusi i corsi di formazione finalizzati all'accesso alla professione di autotrasportatore e all'acquisizione o al rinnovo di titoli richiesti obbligatoriamente per l'esercizio di una determinata attivita' di autotrasporto.
Non sono concessi aiuti alla formazione organizzata dalle imprese per conformarsi alla normativa nazionale obbligatoria in materia di formazione ai sensi dell'articolo 31, comma 2, del regolamento (CE) n. 651/2014 e successive modificazioni.
Bonus formazione autotrasporto 2026: per quali corsi
Le iniziative sono realizzate attraverso piani formativi aziendali, oppure interaziendali, territoriali o strutturati per filiere; in tali casi, al momento della presentazione della domanda, e' necessario specificare la volonta' di tutte le imprese coinvolte di partecipare al medesimo piano formativo, nonche' esplicitare l'articolazione interaziendale, territoriale o per filiera del progetto da realizzare, con riferimento alle attivita' di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto ministeriale 6 novembre 2009, nel rispetto dei requisiti previsti all'articolo 2 del presente decreto. Indipendentemente dal piano formativo proposto, possono essere oggetto di finanziamento esclusivamente le attivita' di formazione dirette ai destinatari che possiedano i requisiti richiesti al comma 2.
Ai fini del finanziamento, l'attivita' formativa deve essere avviata a partire dal 1° dicembre 2026 e deve avere termine entro il 12 giugno 2027.Potranno essere ammessi costi di preparazione ed elaborazione del piano formativo anche se antecedenti a tale data, purche' successivi alla data di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del presente decreto.
Ai fini dell'erogazione, l'intensita' massima del contributo, le relative maggiorazioni ed i costi ammissibili sono calcolati in base a quanto previsto dall'articolo 31 del citato regolamento (CE) n. 651/2014 e successive modificazioni.Bonus formazione autotrasporto 2026: chi lo gestisce
Il soggetto gestore li adempimenti tecnici e amministrativi riguardanti la gestione operativa, l'istruttoria delle domande, nonche' l'esecuzione dei monitoraggi e dei controlli affidati al Ministero delle infrastrutture e dei trasporti sono svolti dal soggetto gestore RAM Logistica infrastrutture e trasporti S.p.a. con le modalita' e nei termini previsti da apposito atto attuativo, da stipularsi tra il Ministero delle infrastrutture e dei trasporti e il soggetto gestore ai sensi dell'accordo di servizio prot. 163 del 6 luglio 2023 sottoscritto fra le suddette parti.
Bonus formazione autotrasporto 2026: domande dal 21 settembre
In particolare possono proporre domanda di accesso ai contributi:
a) le imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi aventi sede principale o secondaria in Italia, regolarmente iscritte al registro elettronico nazionale istituito dal regolamento (CE) n. 1071/2009 del Parlamento europeo e del Consiglio del 21 ottobre 2009 e successive modificazioni e le imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi che esercitano la professione esclusivamente con veicoli di massa complessiva fino a 1,5 tonnellate, regolarmente iscritte all'albo nazionale degli autotrasportatori di cose per conto di terzi;
b) le strutture societarie/forme associate regolarmente iscritte nella sezione speciale del predetto albo ai sensi del comma 5-bis dell'articolo 1 del decreto-legge 6 febbraio 1987, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 marzo 1987, n. 132, risultanti dall'aggregazione delle imprese di cui al precedente punto a), costituite a norma del Libro V, Titolo VI, Capo I, o del Libro V, Titolo X, Capo II, Sezioni II e II-bis, del codice civile, limitatamente alle imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi regolarmente iscritte nella citata sezione speciale dell'albo.
Ogni impresa richiedente, anche se associata ad un consorzio o a una cooperativa, puo' presentare una sola domanda di accesso al contributo; cio' al fine di evitare la concessione del contributo in misura doppia. Pertanto, e' onere delle imprese richiedenti il contributo presentare, unitamente alla domanda di ammissione al contributo, una dichiarazione rilasciata ai sensi dell'art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con richiamo alle sanzioni penali previste dall'articolo 76 del medesimo decreto per le ipotesi di falsita' in atti e dichiarazioni mendaci, con cui si attesta l'assenza di duplicazione della domanda sia come impresa singola che in qualita' di impresa appartenente ad un consorzio/cooperativa. In caso di presentazione di piu' domande (domanda presentata come singola impresa e domanda presentata da impresa appartenente ad una forma associata) sara' ammessa, in applicazione del criterio temporale, solo la domanda presentata per prima in ordine di tempo.
L'amministrazione esclude dal contributo le domande presentate da imprese o consorzi/cooperative per le quali sia stato concluso con esito negativo un controllo in loco effettuato, ai sensi dell'art. 5 comma 1 del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti 6 agosto 2024, prot. n. 209, e art. 5 comma 1, del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti 4 agosto 2025, prot. n. 192, dal soggetto gestore in una nelle due edizioni precedenti la presente (cosiddette «Formazione 15» e «Formazione 16»).Nel caso in cui il controllo chiuso con esito negativo abbia avuto ad oggetto un'impresa appartenente ad un consorzio o ad una cooperativa, l'amministrazione esclude la domanda di quella impresa, sia se presentata singolarmente, sia se presentata in forma associata all'interno di un consorzio o di una cooperativa.
Le domande per accedere ai contributi, sottoscritte con firma digitale dal rappresentante legale dell'impresa, del consorzio o della cooperativa richiedente, devono essere presentate, previa registrazione, tramite accesso ad apposita piattaforma web raggiungibile sul sito di RAM logistica, infrastrutture e trasporti S.p.a. www.ramspa.it alla sezione dedicata, seguendo le relative linee guida alla presentazione dell'istanza, a partire dalla data del 21 settembre 2026 ed entro il successivo termine perentorio della data del 30 ottobre 2026.Non saranno prese in esame le domande presentate successivamente alla data del 30 ottobre 2026.
Il contributo massimo erogabile per l'attivita' formativa e' fissato secondo le seguenti soglie:
a) Euro 15.000 per le microimprese (che occupano meno di 10 unita');
b) Euro 50.000 per le piccole imprese (che occupano meno di 50 unita');
c) Euro 100.000 per le medie imprese (che occupano meno di 250 unita');
d) Euro 150.000 per le grandi imprese (che occupano un numero pari o superiore a 250 unita').
Le forme associate di imprese possono ottenere un contributo pari alla somma dei contributi massimi riconoscibili alle imprese, associate al raggruppamento, che partecipano al piano formativo, con un tetto massimo di euro 300.000.
Per la determinazione del contributo si terra' altresi' conto dei seguenti massimali:
a) ore di formazione:
trenta per ciascun partecipante – autista;
quaranta per ciascun partecipante – impiegato;
b) compenso della docenza in aula: centoventi euro per ogni ora;
c) compenso dei tutor: trenta euro per ogni ora;
d) servizi di consulenza a qualsiasi titolo prestati: 20 per cento del totale dei costi ammissibili.
Fermi restando i suddetti massimali, le spese complessive inerenti all'attivita' didattica di cui: personale docente, tutor, spese di trasferta, materiali e forniture con attinenza al progetto, ammortamento degli strumenti e delle attrezzature per la quota parte da riferire al loro uso esclusivo per il progetto di formazione e costo dei servizi di consulenza, dovranno essere pari o superiori al 50 per cento di tutti i costi ammissibili.
Qualora si opti per la formazione a distanza, i corsi, che verranno svolti con strumenti informatici, devono avere i seguenti requisiti:
a) l'attivita' formativa deve essere svolta attraverso gli strumenti di video conferenza con ripresa video contemporanea di tutti i partecipanti e dei formatori consentendo, altresi', la condivisione dei documenti;
b) l'intero corso deve essere video registrato consentendo l'inquadratura contemporanea di tutti i partecipanti e dei docenti;
c) i docenti ed i partecipanti devono previamente essere identificati con acquisizione di copia del documento di identita', e per ciascuno di essi deve essere creato un apposito profilo contraddistinto da un codice alfanumerico attraverso cui accedere alla piattaforma della video conferenza;
d) le registrazioni dell'attivita' formativa e delle verifiche periodiche devono essere archiviate, registrate in formato elettronico e conservate per tre anni; le stesse sono messe a disposizione su richiesta dell'amministrazione;
e) al soggetto gestore devono essere comunicati i codici di accesso alla videoconferenza.
Al momento della compilazione della domanda devono essere obbligatoriamente indicati, a pena di inammissibilita', oltre ai dati identificativi del richiedente ed alle informazioni previste dall'articolo 5, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 maggio 2009, n. 83, i seguenti requisiti:
a) il soggetto attuatore delle azioni formative, conformemente all'articolo 3, comma 2, del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 83 del 2009, che non potra' in alcun caso essere modificato successivamente alla presentazione della domanda;
b) il programma del corso (le materie di insegnamento, la data di inizio e di fine del progetto formativo, il numero complessivo delle ore di insegnamento, il numero e la tipologia dei destinatari dell'iniziativa);
c) dichiarazione, resa ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con la qualeil soggetto attuatore designato dall'impresa attesti che il corso formativo presentato sara' realizzato nel rispetto del programma di cui alla precedente lettera b) ed in ottemperanza a quanto previsto dal presente decreto
d) il preventivo della spesa suddiviso nelle seguenti voci:
i. costi della docenza in aula;
ii. costi dei tutor;
iii. altri costi per l'erogazione della formazione;
iv. spese di viaggio e alloggio relative a formatori e partecipanti alla formazione;
v. materiali e forniture con attinenza al progetto;
vi. ammortamento degli strumenti e delle attrezzature per la quota da riferire al loro uso esclusivo per il progetto di formazione;
vii. costi dei servizi di consulenza relativi all'iniziativa formativa programmata;
viii. costi di personale dei partecipanti al progetto di formazione;
ix. spese generali indirette, secondo le modalita' dettate dall'articolo 31 del regolamento UE n. 651/2014 della Commissione europea del 17 giugno 2014 e successive modificazioni in materia di esenzione dagli aiuti di Stato, imputate con un metodo equo e corretto debitamente giustificato;
e) il calendario del corso (materia trattata, giorno, ora ed eventuale sede di svolgimento del corso medesimo, codice di accesso se svolto in videoconferenza). In caso di istanze presentate da parte di consorzi o cooperative dovranno essere indicate la ragione sociale e la partita IVA del/dei soggetto/i destinatario/i della lezione. Queste ultime indicazioni potranno essere fornite successivamente alla presentazione della domanda, purche' non oltre tre giorni antecedenti all'inizio del corso, per consentire l'effettuazione dei controlli da parte del soggetto gestore.
Il calendario di cui alla lettera e) del precedente comma, dovra' necessariamente essere compilato dall'impresa richiedente attraverso il sistema informatico utilizzato in fase di presentazione della domanda di cui al comma 4). Qualsiasi modifica di uno o piu' dei predetti elementi del calendario del corso dovra' essere comunicata on-line – accedendo a detta applicazione informatica – almeno tre giorni prima rispetto alla prima data che si intende modificare, fatti salvi casi di comprovata forza maggiore.Per i casi di forza maggiore, la modifica potra' essere effettuata online in un termine di tempo anche inferiore ai tre giorni, ma la variazione dovra' essere documentata e motivata oggettivamente, a pena di esclusione della giornata formativa modificata. L'ammissibilita' della documentazione inviata a comprova della causa di forza maggiore sara' oggetto di apposita verifica in fase di valutazione della rendicontazione dei costi sostenuti.
Le specifiche modalità di presentazione ed eventuale comunicazione di variazione dei corsi, ivi compresi quelli modificati per cause di forza maggiore, saranno pubblicati sul sito della societa' RAM logistica, infrastrutture e trasporti S.p.a. e del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti, nella sezione autotrasporto merci – Documentazione – Autotrasporto contributi ed incentivi.
Allegati:
Al fine di consentire la piu' ampia partecipazione alla misura in oggetto, il totale dei costi ottenuti sommando i preventivi di spesa allegati alle istanze presentate da imprese, consorzi o cooperative che abbiano individuato quale soggetto attuatore ente di formazione espressione di una stessa associazione di categoria, non potra' superare la somma di euro 2.500.000,00 (duemilionicinquecentomila/00). Qualora, anche ad esito del soccorso istruttorio ex art. 241/1990, emerga il superamento di detta soglia, si provvedera' d'ufficio alla riparametrazione dei costi preventivati da tutte le imprese interessate; detti costi, eventualmente riparametrati, saranno pubblicati on-line secondo i termini e le modalita' previsti al successivo art. 4, comma 4.