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Ravvedimento per aderenti CPB 2026-2027: i codici tributo
Con la Risoluzione n 43 del 10 novembre l'Agenzia delle Entrate istituisce tre codici tributo per il versamento dell'imposta sostitutiva dovuta dai soggetti che rinnovano l'adesione al concordato preventivo biennale 2026-2027. Il documento chiarisce come compilare il modello F24, anche in caso di pagamento rateale e di versamenti effettuati da soci o società.
Ravvedimento CPB 2026-2027: a chi si applicano i nuovi codici
La risoluzione riguarda i soggetti che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e che, relativamente al biennio d'imposta 2026-2027, rinnovano entro i termini di legge l'adesione al concordato preventivo biennale (CPB), disciplinato dagli articoli 6 e seguenti del D.Lgs. n. 13/2024.
Questi contribuenti possono adottare il regime di ravvedimento previsto dall'articolo 29 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, mediante il versamento dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, nonché dell'IRAP, determinata secondo le disposizioni dello stesso articolo.
Per consentire il pagamento tramite modello F24, l'Agenzia delle Entrate ha istituito tre distinti codici tributo.
I nuovi codici tributo 4092, 4093 e 4094
La Risoluzione n. 43/E individua i seguenti codici da utilizzare per il versamento delle imposte sostitutive.
Codice tributo
Tipologia di versamento
Soggetti interessati
4092
Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali
Persone fisiche che hanno rinnovato l'adesione al CPB
4093
Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali
Soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno rinnovato l'adesione al CPB
4094
Imposta sostitutiva dell'IRAP
Soggetti che hanno rinnovato l'adesione al CPB
La distinzione tra i codici 4092 e 4093 riguarda quindi il soggetto che effettua il versamento dell'imposta sostitutiva sui redditi, mentre il 4094 è destinato all'imposta sostitutiva IRAP.
Come compilare il modello F24
La risoluzione fornisce le istruzioni per la corretta esposizione dei nuovi codici nel modello F24, distinguendo tra imposte sui redditi e IRAP.
Codici 4092 e 4093: sezione Erario
I codici tributo 4092 e 4093 devono essere indicati nella sezione «Erario», in corrispondenza della colonna «importi a debito versati».
Nel campo «Anno di riferimento» occorre riportare l'anno d'imposta cui si riferisce il versamento, utilizzando il formato AAAA.
Codice 4094: sezione Regioni
Il codice tributo 4094, relativo all'imposta sostitutiva IRAP, deve essere esposto nella sezione «Regioni» del modello F24.
In questo caso, oltre all'importo a debito e all'anno di riferimento, è necessario indicare il codice regione individuato nella «Tabella T0 – Codici delle regioni e delle Province autonome», pubblicata sul sito dell'Agenzia delle Entrate.
Anche per questo codice l'anno d'imposta deve essere riportato nel formato AAAA.
Pagamento rateale: come indicare le rate e gli interessi
La risoluzione disciplina anche la compilazione del modello F24 in caso di versamento rateale.
Il campo «rateazione» deve essere valorizzato nel formato NNRR, dove:
- NN indica il numero della rata in pagamento;
- RR indica il numero complessivo delle rate.
In caso di pagamento in un'unica soluzione, il campo deve essere compilato con il valore 0101.
Per il versamento degli interessi dovuti in caso di rateazione, l'Agenzia precisa che devono essere utilizzati codici tributo già esistenti.
Codice interessi
Quando utilizzarlo
1668
Interessi relativi ai versamenti effettuati con i codici 4092 e 4093
3805
Interessi relativi ai versamenti effettuati con il codice 4094
Ravvedimento CPB per società e associazioni: chi effettua il versamento
Un ulteriore chiarimento riguarda le società e associazioni di cui all'articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del TUIR, approvato con D.P.R. n. 917/1986.
La risoluzione richiama la previsione dell'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026, secondo cui il versamento dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali può essere effettuato dalla società o associazione in luogo dei singoli soci o associati.
Le modalità di compilazione del modello F24 variano in base al soggetto che esegue il pagamento.
Versamento effettuato dai soci o associati
Quando il versamento viene effettuato dai soci o associati per la quota di rispettiva competenza, deve essere utilizzato il codice tributo 4092.
Nella sezione «Contribuente» del modello F24 occorre indicare:
- il codice fiscale e i dati anagrafici del socio o associato;
- il codice fiscale della società o associazione nel campo «Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare»;
- il codice identificativo 73, denominato «Contribuente – Società», nell'apposito campo.
Versamento effettuato dalla società o associazione
Se il pagamento dell'imposta sostitutiva sui redditi e sulle relative addizionali è effettuato direttamente dalla società o associazione, deve essere utilizzato il codice tributo 4093, indipendentemente dalla compagine sociale.
La risoluzione precisa inoltre che il versamento deve riferirsi all'intero ammontare dell'imposta dovuta relativo alla società o associazione, anche quando il pagamento avviene in forma rateale.
Per quanto riguarda l'imposta sostitutiva IRAP, il versamento è effettuato dalla società o associazione utilizzando il codice tributo 4094.
Ravvedimento CPB: le indicazioni operative per i professionisti
Per la predisposizione degli F24 relativi al ravvedimento previsto dall'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026, i principali elementi da considerare sono la corretta individuazione del soggetto che effettua il versamento, la tipologia di imposta sostitutiva e la modalità di pagamento.
In particolare, dalla Risoluzione n. 43/E emerge che il codice tributo da utilizzare per l'imposta sostitutiva sui redditi cambia a seconda che il versamento sia effettuato dalla persona fisica oppure dalla società o associazione.
Occorre inoltre distinguere la compilazione della sezione Erario da quella della sezione Regioni, utilizzare i codici specifici per gli eventuali interessi di rateazione e, nei versamenti eseguiti dai soci, riportare correttamente il codice fiscale della società e il codice identificativo 73.
La risoluzione fornisce dunque le istruzioni per il versamento tramite F24, senza introdurre nel documento ulteriori indicazioni sulle aliquote, sulle scadenze di pagamento o sui criteri di determinazione dell'imposta, per i quali richiama l'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026.
FAQ Ravvedimento CPB 2026-2027
Quali sono i nuovi codici tributo per il ravvedimento CPB 2026-2027?
Sono i codici 4092 per le persone fisiche, 4093 per i soggetti diversi dalle persone fisiche e 4094 per l'imposta sostitutiva IRAP.
Quali codici si usano per gli interessi in caso di rateazione?
Il codice 1668 per gli interessi relativi ai versamenti con 4092 e 4093; il codice 3805 per quelli relativi al 4094.
Quale codice deve utilizzare una società che paga l'imposta sostitutiva per i soci?
La società o associazione utilizza il 4093, indipendentemente dalla compagine sociale. Il versamento deve riferirsi all'intero ammontare dell'imposta dovuta relativo alla società o associazione.
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Superbonus, crediti spalmati in 10 anni dal 2027: cosa prevede la Manovra
Il disegno di legge di Bilancio 2027 prevede la ripartizione in dieci anni delle quote Superbonus compensabili nel 2027, per un valore stimato di 20,5 miliardi di euro.
La Manovra 2027 interviene sull’utilizzo in compensazione dei crediti d’imposta, introducendo nuove limitazioni che interessano il Superbonus, i crediti per il gasolio commerciale e le operazioni di cessione.
La novità più rilevante riguarda i crediti derivanti da cessione o sconto in fattura per le spese Superbonus sostenute nel 2023.
Sul superbonus e l'allungamento della calendario temporale il CNDCEC si è espresso negativamente chiedendo una modifica al DDL di Bilancio.
Superbonus: le quote dei crediti utilizzabili nel 2027 ripartite in dieci anni
La prima novità riguarda i crediti d’imposta derivanti dalle comunicazioni di cessione del credito o di sconto in fattura relative alle spese sostenute nel 2023 per gli interventi Superbonus, disciplinati dall’articolo 119 del Dl 34/2020.
In deroga all’articolo 121, comma 3, del medesimo decreto, le quote annuali utilizzabili in compensazione nell’anno 2027 vengono ulteriormente ripartite in dieci rate annuali di pari importo.
La disposizione modifica quindi la distribuzione temporale della quota di credito prevista per il 2027, diluendone l’utilizzo in compensazione su un arco decennale.
Chi è escluso dalla nuova ripartizione?
La misura non si applica alle quote annuali relative alle spese per le quali è stata esercitata l’opzione prevista dall’articolo 9, comma 4, del Dl 176/2022, convertito dalla legge 6/2023.
Crediti per il gasolio commerciale: compensazioni entro l’importo disponibile
La seconda modifica introduce l’articolo 3-bis nel Dlgs 33/2025, relativo all’utilizzo in compensazione dei crediti spettanti ai sensi dell’articolo 24-ter, commi 4 e 5, del Dlgs 504/1995.
I crediti potranno essere compensati esclusivamente entro l’importo comunicato dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli all’Agenzia delle entrate, disponibile al momento della presentazione della delega di pagamento, per ciascun beneficiario e periodo di riferimento.
Il sistema prevede controlli automatizzati sulle deleghe di pagamento, con lo scarto di quelle che riportano compensazioni superiori all’importo disponibile.
Un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze stabilirà le modalità attuative, comprese le procedure per comunicare variazioni, rettifiche, sospensioni e revoche dei crediti.
Un successivo provvedimento congiunto dei direttori delle due Agenzie definirà gli aspetti tecnici.
Da quando si applicano i nuovi controlli?
Le disposizioni si applicheranno alle deleghe di pagamento presentate a decorrere dalla data stabilita dal decreto ministeriale attuativo.
Partite IVA cessate: stop all’acquisto e alla cessione dei crediti d’imposta
La terza novità introduce il comma 5-bis nell’articolo 246 del Dlgs 141/2026, con l’obiettivo di contrastare le frodi nella cessione dei crediti.
In caso di cessazione della partita IVA ai sensi dell’articolo 68, commi 19 e 20, del Dlgs 10/2026, è vietato acquisire e cedere crediti d’imposta, compresi quelli di natura agevolativa.
La norma stabilisce inoltre che gli eventuali atti effettuati in violazione del divieto si considerano come non avvenuti a tutti gli effetti di legge.
Le disposizioni delineano così un intervento su tre fronti: rimodulazione temporale delle compensazioni del Superbonus, verifica preventiva degli importi compensabili e limitazioni alla circolazione dei crediti per le partite IVA cessate.
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IRAP imprese energetiche 2027: aumenti e acconti
Il DDL di Bilancio 2027 aumenta l’aliquota IRAP per le imprese del settore energetico:
- 5 punti in più nel 2027
- 3 punti in più nel 2028 e nel 2029.
Chi è coinvolto, come si coordina la norma con il DL 21/2026, come si calcolano gli acconti e perché il maggior onere non può essere scaricato sui clienti.
Le imprese che operano in via prevalente nel comparto energetico verserebbero l’IRAP con un’aliquota dell’8,9% per il periodo d’imposta 2027 e del 6,9% per il 2028 e il 2029, a fronte del 3,9% ordinario.
È quanto prevede l’articolo 21 del disegno di legge di Bilancio 2027, all’esame della Camera come A.C. 3174-bis.
La platea è individuata dai codici ATECO dell’Allegato 2 e il maggior prelievo non può essere traslato su prezzi, tariffe e corrispettivi praticati alla clientela.
La misura è ancora una proposta: il testo può cambiare durante l’iter parlamentare.
Quali sono le nuove aliquote IRAP per il settore energetico?
L’aliquota IRAP sale all’8,9% per il 2027 e al 6,9% per il 2028 e il 2029.
L’articolo 21, comma 1, aumenta in via temporanea le aliquote dell’articolo 16, commi 1 e 1-bis, del Dlgs 446/1997:
di 5 punti percentuali per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2026 (lettera a)
di 3 punti per i due periodi successivi (lettera b).
Periodo d’imposta (soggetti solari)
Aliquota ordinaria
Aumento
Aliquota comparto energetico
2027
3,9%
+ 5 punti
8,9%
2028
3,9%
+ 3 punti
6,9%
2029
3,9%
+ 3 punti
6,9%
Per i soggetti che applicano l’aliquota del comma 1-bis (4,2%, prevista per le società di capitali concessionarie diverse da quelle che costruiscono e gestiscono autostrade e trafori), l’aliquota 2027 è del 9,2%. Applicando lo stesso criterio, per il 2028 e il 2029 si arriva al 7,2% (4,2% + 3 punti).
Si tratta di aliquote “base”: le Regioni possono ancora aumentarle o ridurle fino a 0,92 punti percentuali, anche in modo differenziato per settori e categorie di contribuenti (articolo 16, comma 3, del Dlgs 446/1997).
Quali imprese energetiche sono interessate dall’aumento IRAP?
La maggiorazione riguarda i soggetti che esercitano in via prevalente le attività economiche individuate dai codici ATECO riportati nella tabella dell'allegato 2 al DDL di Bilancio 2027.
L'individuazione delle imprese interessate dipende quindi dalle attività economiche prevalenti e dai relativi codici ATECO indicati nell'allegato.
Come si coordina l'aumento IRAP con il Decreto Energia 2026?
Il comma 2 dell'articolo 21 disciplina il coordinamento con l'articolo 3 del decreto-legge n. 21/2026, convertito dalla legge n. 49/2026.
Quest'ultima disposizione ha previsto un incremento dell'aliquota IRAP di 2 punti percentuali per le imprese energetiche nei periodi d'imposta 2026 e 2027.
Il DDL di Bilancio stabilisce che, per il 2027, la precedente maggiorazione non si applica ai soggetti destinatari del nuovo incremento.
Leggi qui Irap imprese energia: i codici ateco soggetti all'aumento
Pertanto, per tali imprese, la maggiorazione di 5 punti prevista dal DDL sostituisce, nel 2027, quella di 2 punti del Decreto Energia.
Come si calcolano gli acconti IRAP 2027 e 2028?
Chi usa il metodo storico deve ricalcolare l’imposta dell’anno precedente con l’aliquota maggiorata. Il comma 3 dell’articolo 21 prevede che, per determinare gli acconti, si assuma come imposta del periodo precedente quella che risulterebbe applicando le nuove regole:
- acconto 2027: imposta 2026 ricalcolata con l’aliquota dell’8,9%, al posto del 3,9% (lettera a);
- acconto 2028: imposta 2027 ricalcolata con l’aliquota del 6,9%, al posto dell’8,9% (lettera b).
Per l’acconto 2028, quindi, l’imposta 2027 va ricalcolata con un’aliquota più bassa di quella effettivamente applicata in quell’anno, perché l’aumento scende da 5 a 3 punti.